Transfer pricing en operaciones internacionales

En un mundo globalizado, las empresas multinacionales llevan a cabo operaciones comerciales entre sus diferentes filiales ubicadas en diversas jurisdicciones. En este contexto, la correcta fijación de los precios en las transacciones entre entidades vinculadas, conocida como «transfer pricing« o «precios de transferencia», es fundamental para garantizar una tributación justa y evitar prácticas que puedan ser consideradas elusión o evasión fiscal. Sobre el papel, este sería el concepto jurídico universal de los precios de transferencia, pese a que cada persona y estado en la práctica, apliquen sus respectivas ideologías y políticas económicas.

El objetivo principal de la normativa sobre precios de transferencia es asegurar que las transacciones entre empresas relacionadas se realicen bajo el «Principio de Plena Competencia» comúnmente referido este término en inglés como “arm’s lenght”, es decir, en condiciones equivalentes a las que se darían entre empresas independientes en circunstancias similares. La correcta aplicación de estas normativas no solo permite cumplir con las obligaciones fiscales de cada país, sino también reducir riesgos legales y evitar sanciones significativas por parte de las administraciones tributarias.

En este artículo, exploraremos juntos de la mano, el marco regulador internacional, las obligaciones de documentación en España y en el ámbito global, así como un ejemplo práctico y espero que didáctico, que ilustra la importancia del cumplimiento adecuado de los precios de transferencia.

Marco normativo internacional

Las normas sobre precios de transferencia están reguladas a nivel internacional por:

Directrices de la OCDE: La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) establece los principios que rigen la materia, en especial el «Principio de Plena Competencia» (Arm’s Length Principle).
Acciones BEPS (Base Erosion and Profit Shifting): Iniciativa de la OCDE y el G20 que busca prevenir la elusión fiscal mediante estrategias de manipulación de precios de transferencia.
Regulaciones nacionales: Cada país adopta su propia legislación, generalmente basada en los lineamientos de la OCDE.
Normativa de la ONU: Incluye recomendaciones específicas para países en desarrollo.

Principio de plena competencia y métodos aplicables

El principio de plena competencia establece que las transacciones entre empresas vinculadas deben realizarse en condiciones similares a aquellas entre empresas independientes. Para determinar si una transacción cumple con este principio, se aplican métodos reconocidos, entre ellos:

Método de precio comparable no controlado (CUP – Comparable Uncontrolled Price Method): Compara el precio de la transacción controlada con el precio de transacciones comparables entre partes independientes en circunstancias similares.
Método de precio de reventa (RPM – Resale Price Method): Se basa en el precio al que un producto es vendido a un tercero independiente, deduciendo un margen de beneficio apropiado para determinar el precio de compra entre empresas vinculadas.
Método del costo adicionado (CPM – Cost Plus Method): Añade un margen de beneficio al costo de producción de un bien o servicio, asegurando que el margen refleje el que se aplicaría en transacciones entre partes independientes.
Método de la división de beneficios (PSM – Profit Split Method): Distribuye los beneficios generados por una transacción entre las partes involucradas en función del valor que cada una ha aportado.
Método del margen neto de la transacción (TNMM – Transactional Net Margin Method): Evalúa la rentabilidad neta de la transacción en relación con una base apropiada (como ventas, costos o activos) y la compara con la de empresas independientes.

Obligaciones de documentación y cumplimiento

Las empresas multinacionales deben cumplir con estrictas obligaciones documentales, incluyendo:

Informe maestro: Describe la estructura del grupo empresarial y sus políticas de precios de transferencia.
Informe local: Detalla las operaciones de la entidad residente y la aplicación de precios de transferencia.
Informe país por país (CbC Report): Requiere información financiera detallada de todas las entidades del grupo.
Declaraciones específicas ante la Agencia Tributaria en España: Se deben presentar formularios como el Modelo 232. Obligaciones en el Impuesto sobre Sociedades (IS) e IVA.

El Modelo 232 comprende las siguientes operaciones:

Transacciones específicas: Conjunto de operaciones relacionadas que superen los 100.000 euros, incluyendo la venta de propiedades, participaciones o activos intangibles.
Transacciones significativas: Operaciones vinculadas que, aplicando el mismo método de valoración y categoría, representen más del 50% de la facturación de la empresa, sin importar el importe individual de cada una.
Incentivo patent box: Operaciones en las que se haya aplicado la reducción fiscal por cesión de patentes u otros derechos intangibles, sin considerar el monto de la transacción.
Operaciones en jurisdicciones de baja tributación: Transacciones realizadas con entidades ubicadas en países o territorios catalogados como paraísos fiscales, independientemente del importe y sin importar si existe vinculación entre las partes.
Justificación de precios de transferencia: Demostrar que los precios cumplen con el principio de plena competencia.

Obligación de informar a la AEAT en España

En determinados supuestos, no basta únicamente con valorar las operaciones adecuadamente, siguiendo los principios de plena competencia y directrices de la OCDE, sino que resulta obligatorio preparar un dossier detallado que verse sobre la naturaleza y la valoración asignada a dichas operaciones, justificando que esta valoración se corresponde con lo que pagarían partes independientes en condiciones similares, cuando el importe de las operaciones vinculadas supera los 250.000 euros en conjunto.

En el caso de grupos empresariales o grandes empresas, si el volumen de negocios supera los 45 millones de euros, se exige la presentación del informe país por país.

Para operaciones específicas consideradas de riesgo, como las realizadas con paraísos fiscales o con bienes intangibles de alto valor, la obligación documental es más estricta, sin importar el importe.

A nivel global, aunque cada país impone sus propias regulaciones, la mayoría sigue las directrices de la OCDE, exigiendo documentación exhaustiva y reporte de operaciones intercompañía, los famosos “intercompany agreements”.

Caso práctico de transfer pricing

Consideramos un grupo multinacional que me acabo de inventar, ElectroGlobal Holding, nombre que tiene gancho realmente, con sede en un país con régimen fiscal favorable. Bajo esta sociedad se encuentran las siguientes entidades operativas:

ElectroGlobal Irlanda (EG Irlanda): Encargada del desarrollo de software y tecnología.

ElectroGlobal EE.UU. (EG EE.UU.): Subsidiaria que fabrica y vende los productos finales.

ElectroGlobal España (EG España): Encargada de la distribución en la Unión Europea.

La sociedad holding, ElectroGlobal Holding, centraliza la gestión financiera y estratégica del grupo, controlando las políticas de precios de transferencia. EG Irlanda vende la propiedad intelectual a EG EE.UU. por 500€ por unidad, mientras que EG EE.UU. vende los productos a EG España por 850$ por unidad. Debido a la conversión de divisas y a la ubicación de la holding en una jurisdicción de baja tributación, las autoridades fiscales pueden analizar si se han trasladado beneficios artificialmente para reducir la base imponible en EE.UU. y España y analizar la política de refacturación de la Holding.

Para que estas operaciones sean fiscalmente correctas y cumplan con el principio de plena competencia, deben considerar lo siguiente:

Uso de acuerdos de precios anticipados (APA): Obtener la validación previa de las autoridades fiscales sobre los métodos de precios de transferencia aplicados.
Determinación justa del valor de la propiedad intelectual: En el caso de la venta de software y otros activos intangibles, aplicar estudios de valoración que justifiquen el precio de transferencia.
Asegurar márgenes adecuados para la Holding: La sociedad holding debe percibir una compensación justa acorde con su función real en la estructura del grupo.
Evitar la subcapitalización: Garantizar que las filiales no dependan excesivamente de préstamos internos con intereses no acordes a mercado o sin intereses.
Aplicación consistente de métodos de comparación: Seleccionar el método más adecuado y aplicarlo uniformemente en todas las operaciones.
Confección de Informes de transfer pricing para definir Mark-Ups de mercado.

Posible ajuste fiscal:

Si por ejemplo, las autoridades fiscales de EE.UU. determinan que el precio justo del software debería ser 200 € en lugar de 500 €, podrían hacer un ajuste y cobrar impuestos adicionales sobre los 300 € de diferencia por unidad, y si procede imponer sanciones adicionales.

En España, si la Agencia Tributaria considera que el margen de distribución de EG España es artificialmente bajo para reducir su tributación, podría hacer un ajuste y regularizar su tributación en el Impuesto sobre Sociedades.

Diferencias de Divisas:
- Dado que EG Irlanda factura en euros (€) y EG EE.UU. y EG España en dólares ($), deben aplicarse tipos de cambio de mercado para garantizar que los precios reflejen el valor real de las transacciones y no generen beneficios artificiales por diferencias cambiarias.

El incumplimiento de las regulaciones sobre precios de transferencia puede conllevar:

Reajustes fiscales por parte de las autoridades tributarias.
Multas significativas por incumplimiento documental.
Doble imposición en caso de disputas fiscales entre jurisdicciones.

En España, sanciones por falta de documentación pueden ascender al 15% de los ajustes practicados en el Impuesto sobre Sociedades.

Multas adicionales por no presentar la documentación requerida en tiempo y forma, que pueden oscilar entre los 1.000 y 10.000 euros por dato omitido o incorrecto en el Modelo 232.

Transfer pricing: conclusiones

El adecuado cumplimiento de la normativa sobre precios de transferencia es esencial para que las empresas multinacionales operen dentro de los marcos legales establecidos y eviten riesgos fiscales.

A continuación, se destacan algunos puntos clave:

Transparencia y documentación: La correcta preparación y mantenimiento de la documentación de precios de transferencia es fundamental para justificar las políticas de precios ante las autoridades fiscales y minimizar riesgos de ajustes fiscales.
Gestión de riesgos: La falta de cumplimiento puede derivar en sanciones significativas, ajustes fiscales y la imposición de multas que afectan la rentabilidad y la reputación de la empresa.
Planificación fiscal: El Transfer Pricing no solo debe verse como una obligación legal, sino como una estrategia empresarial para optimizar fiscalmente las obligaciones del grupo y garantizar una distribución equitativa de los beneficios entre jurisdicciones y evitar dobles imposiciones.
Importancia de los acuerdos previos: La celebración de Acuerdos de Precios Anticipados (APA) y el uso de mecanismos de resolución de disputas como los Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAP) pueden ayudar a reducir la incertidumbre fiscal y evitar conflictos con las autoridades tributarias.
Dado que las regulaciones de precios de transferencia están en constante evolución, es clave que las empresas se mantengan actualizadas y adapten sus políticas a los nuevos requisitos normativos.

En conclusión, la correcta aplicación de las normativas sobre precios de transferencia no solo es una exigencia legal, sino también una buena práctica empresarial para garantizar estabilidad financiera, reducir riesgos fiscales y aplicar una política de tributación justa en el entorno globalizado actual.

En Metricson, contamos con un equipo especializado en precios de transferencia que puede analizar la totalidad de las operaciones vinculadas de su empresa, asegurando el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y regulatorias.

Nuestros servicios incluyen:

Evaluación y aplicación de los métodos de valoración más adecuados para cada tipo de transacción.
Elaboración de la documentación obligatoria requerida por la Agencia Tributaria y otros organismos fiscales internacionales.
Asistencia en la presentación de informes como el Modelo 232, Informe Local, Informe Maestro y el CbC Report.
Confección de Intercompany Agreements.
Implementación de estrategias fiscales para optimizar la carga impositiva dentro del marco legal.
Representación ante inspecciones fiscales y resolución de disputas en materia de precios de transferencia.

Si quieres contactar con nosotros, no dudes en escribirnos a contacto@metricson.com. ¡Estamos deseando hablar contigo!

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